JUAN CARLOS I
REY DE ESPAÑA
A todos los que la presente vieren y entendieren,
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:
EXPOSICION DE MOTIVOS
1
Fundamentos de la modificación de la normativa del Impuesto sobre el Valor
Añadido
La creación del Mercado intérior en el ámbito comunitario implica la supresión de las
fronteras fiscales y exige una regulación nueva y específica, a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, de las operaciones intracomunitarias,
así como una mínima armonización de los tipos impositivos del impuesto y una
adecuada cooperación administrativa entre los Estados miembros.
En este sentido, el Consejo de las Comunidades Europeas ha aprobado la Directiva
91/680/CEE, de 16 de diciembre, reguladora del régimen jurídico del tráfico
intracomunitario, la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre, sobre la armonización de los
tipos impositivos y ha dictado el Reglamento 92/218/CEE, de 27 de enero de 1992, relativo
a la cooperación que deben prestarse las Administraciones tributarias, creando con ello
un cuadro normativo que debe incorporarse a nuestra legislación por imperativo del
Tratado de Adhesión a las Comunidades Europeas.
Por otra parte, la experiencia acumulada durante los siete años de vigencia del IVA ha
puesto de manifiesto la necesidad de introducir determinadas modificaciones en su
legislación, para solucionar algunos problemas técnicos o simplificar su aplicación.
Todo ello determina una profunda modificación de la normativa del Impuesto sobre el
Valor Añadido que justifica la aprobación de una nueva Ley reguladora de dicho
Impuesto, para incorporar las mencionadas disposiciones comunitarias y las
modificaciones aludidas de perfeccionamiento de la normativa.
2
La creación del Mercado interior
El artículo 13 del Acta única ha introducido en el Tratado CEE al artículo 8 A, según
el cual «la Comunidad adoptará las medidas destinadas a establecer progresivamente el
Mercado interior, en el transcurso de un período que terminará el 31 de diciembre de
1992».
La creación del Mercado interior, que iniciará su funcionamiento el día 1 de enero de
1993, supone, entre otras consecuencias, la abolición de las fronteras fiscales y la
supresión de los controles en frontera, lo que exigiría regular las operaciones
intracomunitarias como las realizadas en el interior de cada Estado, aplicando el
principio de tributación en origen, es decir, con repercusión del tributo de origen al
adquirente de deducción por
éste de las cuotas soportadas, según el mecanismo normal del impuesto.
Sin embargo, los problemas estructurales de algunos Estados miembros y las diferencias,
todavía importantes, de los tipos impositivos existentes en cada uno de ellos, incluso
después de la armonización, han determinado que el pleno funcionamiento del Mercado
interior, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, sólo se alcance
después de superada una fase previa definida por el régimen transitorio.
En el régimen transitorio, que tendrá, en principio, una duración de cuatro años, se
reconoce la supresión de fronteras fiscales, pero se mantiene ei principio de
tributación en destino con carácter general. Al término del indicado período, el
Consejo de las Comunidades deberá adoptar las decisiones pertinentes sobre la aplicación
del régimen definitivo o la continuación del régimen transitorio.
A) Regulación jurídica del régimen transitorio
El régimen transitorio, regulado en la mencionada Directiva 91/680/CEE, se construye
dobre cuatro puntos fundamentales:
1.º La creación del hecho imponible adquisición intracomunitaria de bienes.
La abolición de fronteras fiscales supone la desaparición de las importaciones entre los
Estados miembros pero la aplicación del principio de tributación en destino exige la
creación de este hecho imponible, como solución técnica que posibilita la exigencia del
tributo en el Estado miembro de llegada de los bienes.
Este nuevo hecho imponible se configura como la obtención del poder de disposición,
efectuada por un sujeto pasivo o persona jurídica que no actúe como tal, sobre un bien
mueble corporal objeto de una transmisión realizada por un sujeto pasivo, siempre que
dicho bien se expida o transporte de un Estado miembro a otro.
2.º Las exenciones de las entregas intracomunitarias de bienes.
En las transacciones entre los Estados miembros es de gran importancia la delimitación de
las exenciones de las entregas de bienes que se envían de unos Estados a otros, al objeto
de que, en la operación económica que se inicia en uno de ellos y se ultima en otro, no
se produzcan situaciones de no imposición o, contrariamente, de doble tributación.
Las entregas intracomunitarias de bienes estarán exentas del impuesto cuando se
remitan desde un Estado miembro a otro, con destino al adquirente, que habrá de ser
sujeto pasivo o persona jurídica que no actúe como tal. Es decir, la entrega en origen
se beneficiará de la exención cuando dé lugar a una adquisición intracomunitaria
gravada en destino, de acuerdo con la condición del adquirente.
El transporte es un servicio fundamental en la configuración de las operaciones
intracomunitarias: La exención de la entrega en origen y el gravamen de la adquisición
en destino se condicionan a que el bien objeto
de dichas operaciones se transporte de un Estado miembro a otro.
El transporte en el tráfico intracomunitario se configura como una operación autónoma
de las entregas y adquisiciones y, contrariamente a la legislación anterior, no está
exento del impuesto, pero en conjunto resulta mejor su régimen de tributación,
porque las cuotas soportadas se pueden deducir y se evitan las dificultades derivadas de
la justificación de la exención.
3.º Los regímenes particulares.
Dentro del régimen transitorio se establecen una serie de regímenes particulares que
servirán para impulsar la sustitución del régimen transitorio por el definitivo. Son
los siguientes:
a) El de viajeros, que permite a las personas residentes en la Comunidad adquirir
directamente, en cualquier Estado miembro, los bienes personales que no constituyan
expedición comercial, tributando únicamente donde efectúen sus compras;
b) El de personas en régimen especial (agricultores, sujetos pasivos que sólo realicen
operaciones exentas y personas jurídicas que no actúen como sujetos pasivos), cuyas
compras tributan en origen cuando su volumen total por año natural no sobrepase ciertos
límites (para España, 10.000 Ecus);
c) El de ventas a distancia, que permitirá a las citadas personas en régimen especial y
a las personas físicas que no tienen la condición de empresarios o profesionales,
adquirir indirectamente, sin desplazamiento físico, sino a través de catálogos,
anuncios, etc., cualquier clase de bienes, con tributación en origen, si el volumen de
ventas del empresario no excede, por dío natural de ciertos límites (en España, 35.000
Ecus), y
d) El de medios de transporte nuevos, cuya adquisición tributa siempre en destino, aunque
se haga por las personas en régimen especial o que no tengan la condición de empresarios
o profesionales y aunque el vendedor en origen tampoco tenga la condición de empresario o
profesional. La especial significación de estos bienes en el mercado justifica que,
durante el régimen transitorio, se aplique, sin excepción, el principio de tributación
en destino.
4.º Las obligaciones formales.
La supresión de los controles en frontera precisa una más intensa cooperación
administrativa, así como el establecimiento de obligaciones formales complementarias que
permitan el seguimiento de las mercancías
objeto de tráfico intracomunitario.
Así, se prevé en la nueva reglamentación que todos los operadores comunitarios deberán
identificarse a efectos del IVA en, los Estados miembros en que realicen operaciones
sujetas al impuesto, que los sujetos pasivos deberán presentar declaraciones
periódicas, en las que
consignarán separadamente las operaciones intracomunitarias y declaraciones anuales con
el resumen de las entregas efectuadas con destino a los demás Estados miembros, para
posibilitar a las Administraciones la confección de listados recapitulativos de los
envios que, durante cada período, se hayan realizado desde cada Estado miembro con
destino a los demás y, asimismo, se prevé la obligación de una contabilización
específica de determinadas operaciones intracomunitarias (ejecuciones de obra,
transferencias de bienes) para facilitar su seguimiento.
B) La armonización de tipos impositivos
La Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre, ha dictado las normas relativas a dicha
armonización que, fundamentalmente, se concreta de la siguiente forma:
1.º Se establece una lista de categorías de bienes y servicios que pueden disfrutar del
tipo reducido, en atención a su carácter social o cultural.
Es una lista de «máximos», que no puede superarse por los Estados miembros.
2.º Los Estados miembros deberán aplicar un tipo general, igual o superior al 15 por 100
y podrán aplicar uno o dos tipos reducidos, iguales o superiores al 5 por 100, para los
bienes y servicios de la mencionada lista.
3.º Se reconocen los derechos adquiridos en favor de los Estados miembros que venían
aplicando el tipo cero o tipos inferiores al reducido y se admiten ciertas facultades para
aquellos otros que se vean obligados
a subir más de dos puntos su tipo normal para cumplir las exigencias de armonización,
como ocurre con España.
Aunque estas normas no definen un marco totalmente estricto de armonización, representan
un avance importante en relación con la situación actual.
C) El comercio con terceros países
La creación del Mercado interior supone también otros cambios importantes en la
legislación comunitaria, que afectan, particularmente, a las operaciones de comercio
exterior y que han determinado las correspondientes modificaciones de la Sexta Directiva,
recogidas igualmente en la Directiva 91/680/CEE.
Como consecuencia de la abolición de fronteras fiscales, el hecho imponible importación
de bienes sólo se produce respecto de los bienes procedentes de terceros países,
mientras que la recepción de bienes precedentes de otros Estados miembros de la Comunidad
configuran las adquisiciones intracomunitarias.
También se modifica la tributación de las entradas de bienes para ser introducidas en
áreas exentas o al amparo de regímenes suspensivos.
En la legislación precedente, dichas operaciones se definían como importaciones de
bienes, si bien gozaban de exención mientras se cumplían los requisitos que fundaban la
autorización de las citadas situaciones o regímenes. En la nueva legislación fiscal
comunitaria, dichas operaciones no constituyen cbjeto del impuesto y;
consecuentemente, no se prevé la exención de las mismas. Según la nueva regulación, la
importación se produce en el lugar y momento en que los bienes salen de las citadas á
reas o abandonan los regímenes indicados.
Asimismo, la abolición de las fronteras fiscales obliga a configurar las exenciones
relativas a las exportaciones como entregas de bienes enviados o transportados fuera de la
Comunidad y no cuando se envían a otro Estado
miembro. En este último caso, se producirán las entregas intracomunitarias de bienes,
que estarán exentas del impuesto cuando se den las circunstancias detalladas
anteriormente.
3
Modificaciones derivadas de la creación del Mercado interior
La adaptación de nuestra legislación del Impuesto sobre el Valor Añadido
a las nuevas disposiciones comunitarias implica una amplia modificación de la misma.
En esta materia, debe señalarse que la mencionada Directiva 91/680/CEE modifica la Sexta
Directiva en materia del Impuesto sobre el Valor Añadido, incluyendo en
uno solo de sus Títulos, el VIII bis, toda la normativa correspondiente al régimen
transitorio.
Contrariamente, la nueva Ley del IVA ha preferido utilizar una metodología distinta,
regulando en cada uno de sus Títulos la materia correspondiente a cada hecho imponible.
Así, el Título Primero, relativo a la delimitación del hecho imponible, dedica un
capítulo a las entregas de bienes y prestaciones de servicios, otro a las adquisiciones
intracomunitarias de bienes y otro a las importaciones; el Título II, regulador de las
exenciones, consagra cada uno de sus capítulos a la configuración de las exenciones
relativas a cada hecho imponible y así sucesivamente.
De esta manera se consigue un texto legal más comprensible que, dentro de la complejidad
del régimen transitorio comunitario, evita la abstracción de la solución de la
directiva y proporciona mayor simplificación y seguridad jurídica al contribuyente.
La incorporación de las modificaciones introducidas por la Directiva 91/680/CEE afectan,
en primer lugar a la configuración de las importaciones, referidas ahora exclusivamente a
los bienes procedentes de terceros países, lo que determina la total modificación del
Título II de la Ley anterior para adaptarse al nuevo concepto de este hecho imponible. En
él sólo se comprenden ya las entradas de bienes de procedencia extracomunitaria
y se excluyen las entradas de bienes para ser introducidos en áreas exentas o al amparo
de regímenes suspensivos.
Las conclusiones de armonización en materia de tipos impositivos obligan también a la
modificación del Título III de la Ley precedente.
En aplicación de dichas conclusiones, se suprime el tipo incrementado, se mantienen los
actuales tipos general del 15 por 100 y reducido del 6 por 100, aunque respecto de este
último se realizan los ajustes necesarios
para respetar el cuadro de conclusiones del Consejo Económico fin en esta materia.
Igualmente, en uso de las autorizaciones contenidas en las normas intracomunitarias, se
establece un tipo reducido del 3 por 100 para determinados consumos de primera necesidad.
El Título IV relativo a las deducciones y devoluciones se modifica para recoger las
normas relativas a las operaciones intracomunitarias; el Título V, correspondiente a los
regímenes especiales, tiene también importantes
cambios para adaptarse al régimen transitorio y lo mismo ocurre con los Títulos
reguladores de las obligaciones formales y de la gestión del impuesto que deben
adaptarse al nuevo régimen de obligaciones y cooperación
administrativa.
En relación con las obligaciones formales, la presente Ley da cobertura a la exigencia de
las obligaciones derivadas de la supresión de los controles en frontera, cuya precisión
deberá hacerse por vía reglamentaria.
Finalmente, la creación del nuevo hecho imponible «adquisición intracomunitaria de
bienes» exige una regulación específica del mismo, adaptada a la nueva Directiva,
estableciendo las normas que determinen la realización del hecho imponible, las
exenciones, lugar de realización, devengo, sujeto pasivo y base imponible aplicables a
las referidas adquisiciones.
4
Modificaciones para perteccionar la legislación del impuesto
La aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido durante los últimos
siete años ha puesto de manifiesto la necesidad de introducir también otros cambios para
perfeccionar su regulación o simplificar su gestión, lo que afecta principalmente a las
cuestiones siguientes:
1. Incorporación de normas reglamentarias
Resulta procedente incorporar a la Ley algunos preceptos reglamentarios de la normativa
anterior, para dejar a nivel reglamentario únicamente las previsiones relativas a las
obligaciones formales y a los procedimientos correspondientes al ejercicio de los derechos
reconocidos al contribuyente y al desarrollo de la gestión del impuesto.
En particular, deben incorporarse a la Ley las normas que contriubyan a delimitar el hecho
imponible y las exenciones, que figuraban en el Reglamento del impuesto.
2. Territorialidad del impuesto
La aplicación del régimen transitorio en las operaciones intracomunitarias, con un
régimen jurídico específico para los intercambios de bienes entre dos puntos del
territorio comunitario del sistema común del IVA, exige delimitar con precisión este
territofio, indicando las zonas o partes de la Comunidad que se excluyen de él, aunque
estén integradas en la Unión Aduanera: Estas zonas tendrán, a efectos del lVA, la
consideración
de terceros países.
En nuestro territorio nacional, Canarias, Ceuta y Melilla están excluidas del ámbito de
aplicación del sistema armonizado del IVA, aunque Canarias se integra en la Unión
Aduanera.
3. Las transmisiones globales
La regulación de este beneficio en la legislación anterior no estaba suficientemente
armonizada con la Sexta Directiva, que prevé en estos casos la subrogación del
adquirente en la posición del transmitente respecto de
los bienes adquiridos.
Por ello, debe perfeccionarse esta regulación, reconociendo la subrogación del
adquirente en cuanto a la regularización de los bienes de inversión y en lo que se
refiere a la calificación de primera o segunda entrega de las edificaciones comprendidas
en las transmisiones globales o parciales, evitándose así distorsiones en el
funcionamiento del Impuesto.
4. Actividades de los entes públicos
La no sujeción de las operaciones realizadas por los entes públicos adolecla de cierta
complejidad y la interpretación literal de las disposiciones que la regulaban podía
originar consecuencias contrarias a los principios que rigen la aplicación del
impuesto.
Era, por tanto necesario aclarar este precepto y precisar el alcance deí beneficio fiscal
para facilitar la uniformidad de criterios y evitar soluciones que distorsionen la
aplicación del tributo.
En este sentido, la nueva Ley establece criterios más claros, refiriendo la no sujeción
a las actividades realizadas por los entes públicos y no a las operaciones concretas en
que se manifiestan las mismas y definiendo
como actividad no sujeta aquella cuyas operaciones principales (las que representan más
del 80 por 100 de los ingresos), se realicen sin contraprestación o mediante
contraprestación tributaria.
5. Derechos reales sobre bienes inmuebles
En relación con las entregas de bienes, se modifica la Ley anterior para disponer que la
constitución, transmisión o modificación de derechos reales de uso o disfrute sobre
bienes inmuebles constituyen prestaciones de servicios, al objeto de dar a estas
operaciones el mismo tratamiento fiscal que corresponde al arrendamiento de bienes
inmuebles, que tiene un significado económico similar a la constitución de los
mencionados derechos reales.
6. Renuncia a las exenciones
Para evitar las consecuencias de la ruptura de la cadena de las deducciones producida por
las exenciones, la nueva Ley, dentro de las facultades que concede la Sexta Directiva en
esta materia, concede a los sujetos pasivos la facultad de optar por la tributación de
determinadas operaciones relativas a inmuebles que tienen reconocida la exención del
impuesto, concretamente, las entregas de terrenos no edificables, las entregas de
terrenos a las Juntas de Compensación y las adjudicaciones
efectuadas por dichas Juntas y las segundas y ulteriores entregas de edificaciones.
No obstante, considerando que el efecto que se persigue es permitir el ejercicio de las
deducciones, la renuncia a la exención sólo procede cuando el destinatario de las
operaciones exentas es sujeto pasivo con derecho
a la deducción total de las cuotas soportadas.
7. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones
En este capítulo tienen una particular importancia las exenciones de las operaciones
relativas a los buques y aeronaves afectos a la navegación internacional.
La presente Ley, sin apartarse de los postulados de la normativa comunitaria, ha
simplificado la delimitación de estas exenciones para facilitar su aplicación: la
afectación definitiva a las navegaciones internacionales se alcanza en función de los
recorridos efectuados en el
año o año y medio siguiente a la entrega, transformación, adquisición intracomunitaria
o importación de los buques o aeronaves, suprimiéndose la exigencia establecida por la
legislación anterior de continuar en dicha afectación durante los quince años
siguientes, con las consiguientes y complicadas regularizaciones que pudieran originarse.
El incumplimiento de los requisitos que determinan la afectación producirá el hecho
imponible importación de bienes.
8. Rectificación de las cuotas repercutidas
Para facilitar la regularización del impuesto en los casos de error de hecho o de
derecho, de variación de las circunstancias determinantes de su cuantía o cuando las
operaciones queden sin efecto, se eleva a cinco años
el plazo para rectificar las cuotas repercutidas, complementando esta regulación con la
relativa a la rectificación de las deducciones, que permite al sujeto pasivo modificar
dichas deducciones durante el plazo del año siguiente a la recepción de la nueva
factura.
Sin embargo, por razones operativas y de control, se exceptúan de la posibilidad de
rectificación las cuotas repercutidas a destinatarios que no actúen como empresarios o
profesionales y, para evitar situaciones de fraude, se exceptuan también las
rectificaciones de cuotas derivadas de actuaciones inspectoras cuando la conducta del
sujeto pasivo sea merecedora de sanción por infracción tributaria.
9. Deducciones
En materia de deducciones, ha sido necesario introducir los ajustes correspondientes al
nuevo hecho imponible (adquisiciones intracomunitarias), configurándolo como operación
que origina el derecho a la deducción.
También se han introducido cambios en relación con las limitaciones del derecho a
deducir, para recoger los criterios del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas
en esta materia, que ha reconocido recientemente el derecho a deducir en favor de los
contribuyentes que utilicen parcialmente los bienes y servicios hoy excluidos en el
desarrollo de sus actividades empresariales.
La complejidad de la regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con
anterioridad al inicio de la actividad ha propiciado también otros cambios en su
regulación, con fines de simplificación.
Así, en la nueva normativa, sólo se precisa realizar una única regularización para las
existencias y bienes de inversión que no sean inmuebles, completándose con otra
regularización para estos últimos bienes cuando, desde su efectiva utilización, no
hayan transcurrido diez años; y, para evitar economías de opción, se exige que el
período transcurrido entre la solicitud de devoluciones anticipadas y el inicio de la
actividad no sea superior a un año, salvo que, por causas justificadas, la
Administración autorice su prórroga.
10. Régimen de la agricultura, ganadería y pesca
En el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca se reduce su aplicación a
los sujetos pasivos, personas físicas, cuyo volumen de operaciones no exceda de 50
millones de pesetas. Asimismo, se excluyen,
en todo caso, las sociedades mercantiles que, por su naturaleza, están capacitadas para
cumplir las obligaciones formales establecidas con carácter general por la normativa del
impuesto.
Además, para mantener la debida correlación con las reglas sobre regularización de
deducciones por bienes de inversión, se eleva a cinco años el período de exclusión del
régimen especial en el caso de que el contribuyente hubiese optado por someterse al
régimen general del impuesto.11. Responsabilidad solidaria
e infracciones
Considerando las características de funcionamiento del impuesto y la determinación
de las obligaciones del sujto pasivo que, en muchos casos, deberá aplicar tipos
impositivos reducidos o exenciones en base exclusivamente a las declaraciones del
destinatario de las operaciones, la Ley cubre una importante laguna de la legislación
precedente, estableciendo la responsabilidad solidaria de aquellos destinatarios que,
mediante sus declaraciones o manifestaciones inexactas se beneficiasen indebidamente de
exenciones, supuestos de no sujeción o de la aplicación de tipos impositivos menores de
los procedentes conforme a derecho.
Este cuadro de responsabilidades se completa con la tipificación de una infracción
especial para aquellos destinatarios que no tengan derecho a la deducción total de las
cuotas soportadas e incurran en las declaraciones
o manifestaciones a que se refiere el párrafo anterior.
5
Disposiciones transitorias
La nueva regulación del Impuesto sobre el Valor Añadido hace necesario
que se dicten las normas transitorias que resuelvan la tributación de aquellas
operaciones que están afectadas por los cambios legislativos.
Así, se establecen las siguientes disposiciones transitorias:
1.ª En relación con las franquicias aplicables a los viajeros procedentes de Canarias,
Ceuta y Melilla, se mantienen los límites establecidos por la legislación anterior para
dichas procedencias, que coincidían con los
correspondientes a los demás Estados miembros de la Comunidad.
Este régimen se aplicará hasta el momento de la entrada en vigor en Canarias del Arancel
Aduanero Común en su integridad.
2.ª El nuevo régimen de exenciones de las operaciones relativas a los buques y aeronaves
tendrá también efectos respecto de las operaciones efectuadas bajo el régimen anterior,
para evitar distorsiones en la aplicación del impuesto.
3.ª El nuevo plazo de cinco años para la rectificación de las cuotas repercutidas,
previsto en esta Ley, será de aplicación con generalidad, en los mismos casos y
condiciones, a las cuotas devengadas y no prescritas
con anterioridad a su entrada en vigor.
4.ª El régimen de deducciones anteriores al inicio de las actividades previsto por la
Ley pretende eliminar determinadas actuaciones especulativas derivadas del régimen
anterior y establece reglas más sencillas para
la regularización de dichas deducciones, que son razones suficientes para trasladar su
eficacia a los procesos de deducción anticipada en curso.
5.ª En relación con los regímenes especiales, se reconocen los efectos de las renuncias
y opciones efectuadas antes del 1 de enero de 1993, para respetar las expectativas de los
contribuyentes que tomaron sus decisiones al amparo de la Ley anterior.
6.ª Finalmente, en relación con las operaciones intracomunitarias se ha mantenido el
criterio general de aplicar el régimen vigente en el momento en que se inició la
correspondiente operación económica, definiendo como importaciones las entradas en
nuestro territorio después del 31 de diciembre de 1992 de mercancías que salieron de
otro Estado miembro antes de dicha
fecha y el abandono, también después de la fecha indicada, de los regímenes suspensivos
autorizados con anterioridad.
TITULO PRELIMINAR
Naturaleza y ámbito de aplicación
Artículo 1. Naturaleza del impuesto.
El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta
que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las
siguientes operaciones:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c) Las importaciones de bienes.
Artículo 2. Normas aplicables.
Uno. El impuesto se exigirá de acuerdo con lo establecido en esta Ley y en las
normas reguladoras de los regímenes de Concierto y Convenio Económico en vigor,
respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de
Navarra.
Dos. En la aplicación del impuesto se tendrá en cuenta lo dispuesto en los Tratados
y Convenios internacionales que formen parte del ordenamiento interno español.
Artículo 3. Territorialidad.
Uno. El ámbito espacial de aplicación del impuesto es el territorio español,
determinado según las previsiones del apartado siguiente, incluyendo en él las islas
adyacentes, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas, definido en el
artículo 3.º de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio aéreo correspondiente a
dicho ámbito.
Dos. A los efectos de esta Ley, se entenderá por:
1.º «Estado miembro», «Territorio de un Estado miembro» o «interior del país», el
ámbito de aplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea
definido en el mismo, para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones:
a) En la República Federal de Alemana, la isla de Helgoland y el territorio de Büsingen;
en el Reino de España; Ceuta y Melilla y en la República Italiana, Livigno, Campione
d'Italia y las aguas nacionales del lago de Lugano, en cuanto territorios no comprendidos
en la Unión Aduanera.
b) En el Reino de España, Canarias; en la República Francesa, los Departamentos de
ultramar y en la República Helénica, Monte Athos, en cuanto territorios excluidos de la
armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios.
2.º «Comunidad» y «territorio de la Comunidad», el conjunto de los territorios que
constituyen el «interior del país» para cada Estado miembro, según el número
anterior.
3.º «Territorio tercero» y «país tercero», cualquier territorio distinto de los
definidos como «interior del país» en el número 1.º anterior.
Tres. A efectos de este impuesto, las operaciones efectuadas con el Principado de
Mónaco y con la isla de Man tendrán la misma consideración que las efectuadas,
respectivamente, con Francia y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.
TITULO PRIMERO
Delimitación del hecho imponible
Capítulo primero
ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Artículo 4. Hecho imponihle.
Uno. Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a
título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios,
asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
Dos. Se entenderán, en todo caso, realizadas en el desarrollo de una actividad
empresarial o profesional:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades
mercantiles.
b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera
de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los
sujetos pasivos incluso las efectuadas
con ocasión del cese en el ejercicio de las actividades económicas que determinan la
sujeción al impuesto.
Tres. La sujeción al impuesto se produce con independencia de los fines o resultados
perseguidos en la actividad empresarial o profesional o en cada operación en particular.
Cuatro. Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetasal concepto
«transmisiones patrimoniales onerosas» del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior las operaciones que se indican a
continuación:
a) Las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o
transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando
estén exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la
exención en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artículo 20.Dos.
b) Las transmisiones de valores a que se refiere el artículo 108, apartado dos, números
1.º y 2.º de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, según la
redacción establecida por la disposición adicional
12.º de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas.
Artículo 5. Concepto de empresario o profesional.
Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se reputarán empresarios o profesionales:
a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales
definidas en el apartado siguiente de este artículo.
No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin
perjuicio de lo establecido en la letra
siguiente.
b) Las sociedades mercantiles, en todo caso.
c) Quienes realicen• una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que
supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo.
En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
d) Quienes efectúen la urbanización de terrenos o la promoción, construcción o
rehabilitación de edificaciones destinadas, en todos los casos, a su venta, adjudicación
o cesión por cualquier título, aunque sea
ocasionalmente.
e) Quienes realicen a título ocasional las entregas de medios de transportes nuevos
exentas del impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno y
dos de esta Ley.
Los empresarios o profesionales a que se refiere esta letra sólo tendrán dicha
condición a los efectos de las entregas de los medios de transporte que en ella se
comprenden.
Dos. Son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por
cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación,
comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales y
artísticas.
Tres. Se presumirá el ejercicio de actividades empresariales o profesionales:
a) En los supuestos a que se refiere el artículo 3.º del Código de Comercio.
b) Cuando para la realización de las operaciones definidas en el artículo 4 de esta Ley
se exija contribuir por el Impuesto sobre Actividades Económicas.
Artículo 6. Concepto de edificaciones.
Uno. A los efectos de este impuesto, se considerarán edificaciones las
construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre
la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilización autónoma e
independiente.
Dos. En particular, tendrán la consideración de edificaciones las construcciones que a
continuación se relacionan, siempre que estén unidas a un inmueble de una manera fija,
de suerte que no puedan separarse de él
sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto:
a) Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente, separada e
independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de
una actividad económica.
b) Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos.
c) Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos.
d) Los puertos, aeropuertos y mercados.
e) Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones.
f) Los caminos, canales de navegación, líneas de ferrocarril, carreteras, autopistas y
demás vías de comunicación terrestres o fluviales, así como los puentes o viaductos y
túneles relativos a las mismas.
g) Las instalaciones fijas de transporte por cable.
Tres. No tendrán la consideración de edificaciones:
a) Las obras de urbanización de terrenos y en particular las de abastecimiento y
evacuación de aguas, suministro de energía eléctrica, redes de distribución de gas,
instalaciones telefónicas, accesos, calles y aceras.
b) Las construcciones accesorias de explotaciones agrícolas que guarden relación con la
naturaleza y destino de la finca aunque el titular de la explotación, sus familiares o
las personas que con él trabajen tengan
en ellas su vivienda.
c) Los objetos de uso y ornamentación, tales como máquinas, instrumentos y utensilios y
demás inmuebles por destino a que se refiere el artículo 334, números 4 y 5 del Código
Civil.
d) Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros lugares de
extracción de productos naturales.
Artículo 7. Operaciones no sujetas al impuesto.
No estarán sujetas al impuesto:
1.º Las siguientes transmisiones de bienes y derechos:
a) La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto
pasivo realizada en favor de un solo adquirente, cuando éste continúe el ejercicio de
las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.
b) La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial del sujeto pasivo o de los
elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad empresarial del
transmitente, en virtud de las operaciones a que se refiere el artículo 1 de la Ley
29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación de determinados conceptos impositivos a las
Directivas y Rqglamentos de las Comunidades Europeas, siempre que las operaciones tengan
derecho al régimen tributario regulado en el Título I de la citada Ley.
A los efectos previstos en esta letra, se entenderá por rama de actividad la definida en
el apartado cuatro del artículo 2 de la Ley mencionada en el párrafo anterior.
c) La transmisión «mortis causa» de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o
profesional del sujeto pasivo, realizada en favor de aqellos adquirentes que continúen el
ejercicio de las mismas actividades empresariales o profesionales del transmitente.
Cuando los bienes y derechos transmitidos se desafecten posteriormente de las actividades
empresariales o profesionales que determinan la no sujeción prevista en las letras a) y
c) de este número, la referida transmisión quedará sujeta al impuesto en la forma
establecida para cada caso en esta Ley.
Los adquirentes de los bienes comprendidos en las transmisiones que se beneficien de la no
sujeción establecida en este número se subrogarán, respecto de dichos bienes en la
posición del transmitente en cuanto a la aplicación de las normas contenidas en el
artículo 20, apartado uno, número 22.º y en los artículos 104 a 114 de esta Ley.
2.º Las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable,
con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales.
A los efectos de esta Ley, se entenderá por muestras de mercancías los artículos
representativos de una categoría de las mismas que, por su modo de presentación o
cantidad, sólo puedan utilizarse en fines de promoción.
3.º Las prestaciones de servicios de demostración a título gratuito efectuadas para la
promoción de las actividades empresariales o profesionales.
4.º Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario.
Los impresos publicitarios deberán llevar de forma visible el nombre del empresario o
profesional que produzca o comercialice bienes o que ofrezca determinadas prestaciones de
servicios.
A los efectos de esta Ley, se considerarán objetos de carácter publicitario los que
carezcan de valor comercial intrínseco, en los que se consigne de forma indeleble la
mención publicitaria.
Por excepción a lo dispuesto en este número, quedarán sujetas al impuesto las
entregas de objetos publicitarios cuando el coste total de los suministros a un mismo
destinatario durante el año natural exceda de
15.000 pesetas, a menos que se entreguen a otros sujetos pasivos para su redistribución
gratuita.
5.º Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia derivado de
relaciones administrativas o Iaborales, incluidas en estas úliimas las de carácter
especial.
6.º Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las
mismas y los prestados a]as demás cooperativas por sus socios de trabajo.
7.º Las operaciones previstas en el artículo 9, número 1.º y en el artículo 12,
números 1.º y 2.º de esta Ley, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el
derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto sobre el Valor
Añadido efectivamente soportado con ocasión de la adquisición o importación de
los bienes o de sus elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones.
Tampoco estarán sujetas al impuesto las operaciones a que se refiere el artículo
12, número 3.º de esta Ley cuando el sujeto pasivo se limite a prestar el mismo servicio
recibido de terceros y no se le hubiera atribuido
el derecho a deducir total o parcialmente el Impuesto sobre el Valor
Añadido efectivamente soportado en la recepción de dicho servicio.
8.º Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente por los
entes públicos mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
Tampoco estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas directamente por los entes públicos cuando se efectúen en el
desarrollo de una actividad empresarial o profesional
cuyas operaciones principales se realicen mediante contraprestación de naturaleza
tributaria.
A efectos de lo previsto en el párrafo anterior, se considerarán operaciones principales
aquellas que representen al menos el 80 por 100 de los ingresos derivados de la actividad.
Los supuestos de no sujeción a que se refiere este número no se aplicarán cuando los
referidos entes actúen por medio de empresa pública, privada, mixta o, en general, de
empresas mercantiles.
No obstante lo establecido en los párrafos anteriores de este número,
estarán sujetas al impuesto, en todo caso, las entregas de bienes y prestaciones de
servicios que los entes públicos realicen, en el ejercicio de las actividades que a
continuación se relacionan:
a) Telecomunicaciones.
b) Distribución de agúa, gas, calor, frío, energía eléctrica y demás modalidades de
energía.
c) Transportes de personas y bienes.
d) Servicios portuarios y aeroportuarios.
e) Obtención, fabricación o transformación de productos para su transmisión posterior.
f) Intervención sobre productos agropecuarios dirigida a la regulación del mercado de
estos productos.
g) Explotación de ferias y de exposiciónes de carácter comercial.
h) Almacenaje y depósito.
i) Las de oficinas comerciales de publicidad.
j) Explotación de cantinas y comedores de empresas, economatos, cooperativas y
establecimientos similares.
k) Las de agencias de viajes.
l) Las comerciales o mercantiles de los entes públicos de radio y televisión, incluidas
las relativas a la cesión del uso de sus instalaciones.
m) Las de matadero.
9.º Las concesiones y autorizaciones administrativas, excepto las que tengan por objeto
la cesión de derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puerta y aeropuertos.
10.º Las prestaciones de servicios a título gratuito a que se refiere el artículo 12,
número 3.º de esta Ley que sean obligatorias para el sujeto pasivo en virtud de normas
jurídicas o convenios colectivos, incluso los
servicios telegráficos y telefónicos prestados en régimen de franquicia.
11.º Las operaciones realizadas por las Comunidades de Regantes para la ordenación y
aprovechamiento de las aguas.
12.º Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
Artículo 8. Concepto de entrega de bienes.
Uno. Se considerará entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre
bienes corporales, incluso si se efectúa mediante cesión de títulos representativos de
dichos bienes.
A estos efectos, tendrán la condición de bienes corporales el gas, el calor, el frío,
la energía eléctrica y demás modalidades de energía.
Dos. También se considerarán entregas de bienes:
1.º Las ejecuciones de obras en las que el empresario aporte la totalidad de los
materiales utilizados y aquellas en que aporte solamente una parte siempre que, en este
último caso, su coste exceda del 20 por 100 de la base imponible.
No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto la obtención de un bien mueble
corporal, construido o ensamblado por el sujeto pasivo con los materiales que le haya
confiado su cliente, se considerará, en todo caso, entrega de bienes, independientemente
de que el empresario haya empleado o no bienes propios en dicho trabajo.
2.º Las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto
de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de
bienes o a cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en
caso de liquidación o disolución total o parcial de aquéllas, sin perjuicio de la
tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los conceptos «actos
jurídicos documentados» y «operaciones societarias» del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
3.º Las transmisiones de bienes en virtud de una norma o de una resolución
administrativa o jurisdiccional, incluida la expropiación forzosa.
4.º Las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de
dominio o condición suspensiva.
5.º Las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y asimilados.
A efectos de este impuesto, se asimilarán a los contratos de arrendamiento-venta los
de arrendamiento con opción de compra desde el momento en que el arrendatario se
compromete a ejercitar dicha opción y, en
general, los de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la propiedad
vinculante para ambas partes.
6.º Las transmisiones de bienes entre comitente y comisionista que actue en nombre propio
efectuadas en virtud de contratos de comisión de venta o comisión de compra.
7.º El suministro de productos informáticos normalizados, comprensivos del soporte y los
programas o informaciones incorporados al mismo.
Se considerarán productos informáticos normalizados los de esta naturaleza que se hayan
producido en serie, de forma que puedan ser utilizados indistintamente por cualquier
consumidor final.
Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.
Se considerarán operaciones asimiladas a las entra gas de bienes a título oneroso:
1.º El autoconsumo de bienes.
A los efectos de este impuesto, se considerarán auto consumos de bienes las
siguientes operaciones realizadas sin contraprestación:
a) La transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio
empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto
pasivo.
b) La transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el
patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.
c) El cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su
actividad empresarial o profesional.
En el supuesto de que, por modificación de la normativa del impuesto, una
determinada actividad económica del sujeto pasivo pase a constituir, incluso por
ejercicio de un derecho de opción, un sector diferenciado distinto del que constituía
precedentemente no se aplicará, con ocasión de dicho cambio, lo dispuesto en esta letra.
Tampoco se aplicará lo dispuesto en esta letra en los supuestos de cambio de sector
diferenciado por obligación legal.
A efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerarán sectores diferenciados de la
actividad empresarial o profesional los siguientes:
a') Aquellos en los que las actividades económicas realizadas y los regímenes de
deducción aplicables sean distintos.
Se considerarán actividades económicas distintas aquellas que tengan asignados grupos
diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, no se reputará distinta la actividad
accesoria a otra cuando, en el año precedente, su volumen de operaciones no excediera del
5 por 100 del de esta última y, además,
contribuya a su realización. Si no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante el
año precedente, en el año en curso el requisito relativo al mencionado porcentaje será
aplicable según las previsiones razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio de la
regularización que proceda si el porcentaje real excediese del límite indicado.
Las actividades accesorias seguirán el mismo régimen que las actividades de las que
dependan.
Los regímenes de deducción a que se refiere esta letra a') se considerarán distintos si
los porcentajes de deducción, determinados con arreglo a lo dispuesto en el artículo 104
de esta Ley, que resultarían aplicables
en la actividad o actividades distintas de la principal difiriesen en más de 50 puntos
porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal.
La actividad principal, con las actividades accesorias a la misma y las actividades
económicas distintas cuyos porcentajes de deducción no difiriesen en más de 50 puntos
porcentuales con el de aquélla constituirán un solo sector diferenciado.
Las actividades distintas de la principal cuyos porcentajes de deducción difiriesen en
más de 50 puntos porcentuales con el de ésta constituirán otro sector diferenciado del
principal.
A los efectos de lo dispuesto en esta letra a') se considerará principal la actividad en
la que se hubiese realizado mayor volumen de operaciones durante el año inmediato
anterior.
b') Las actividades acogidas a los regímenes especiales simplificados de la agricultura,
ganadería y pesca o del recargo de equivalencia.
c') Las operaciones de arrendamiento financiero a que se refiere la disposición adicional
séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de las
Entidades de Crédito.
d) La afectación o, en su caso, el cambio de afectación de bienes producidos,
construidos, extraídos, transformados, adquiridos o importados en el ejercicio de la
actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo
para su utilización como bienes de inversión.
Lo dispuesto en esta letra no será de aplicación en los supuestos en que al sujeto
pasivo se le hubiera atribuido el derecho a deducir íntegramente las cuotas del
Impuesto sobre el Valor Añadido que hubiere soportado en el caso de
adquirir a terceros bienes de idéntica naturaleza.
No se entenderá atribuido el derecho a deducir íntegramente las cuotas del impuesto
que hubiesen soportado los sujetos pasivos al adquirir bienes de idéntica naturaleza
cuando, con posterioridad a su puesta en funcionamiento y durante el período de
regularización de deducciones, los bienes afectados se destinasen a alguna de las
siguientes finalidades:
a') Las que, en virtud de lo establecido en los artículos 95 y 96 de esta Ley, limiten o
excluyan el derecho a deducir.
b') La utilización en operaciones que no originen el derecho a la deducción.
c') La utilización exclusiva en operaciones que originen el derecho a la deducción,
siendo aplicable la regla de prorrata general.
d') La realización de una entrega exenta del impuesto que no origine el derecho a
deducir.
2.º La expedición a otro sujeto pasivo del resultado de una ejecución de obra, definida
en el artículo 8, apartado dos, número 1.º, segundo párrafo, realizada en el
territorio de aplicación del impuesto, cuando los materiales utilizados por el
empresario de la obra hayan sido expedidos o transportados por el cliente o por su cuenta,
a partir de otro Estado miembro en el que esté identificado a efectos del impuesto y
la obra fabricada o montada sea expedida por el empresario con destino al mismo cliente y
Estado miembro.
3.º La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a
otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aquélla en este último.
Quedarán excluidas de lo dispuesto en este número las transferencias de bienes que se
utilicen para la realización de las siguientes operaciones.
a) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo que se considerarlan
efectuadas en el interior del Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte
por aplicación de los criterios contenidos en el artículo 68, apartado dos, número
2.º, tres y cuatro, de esta Ley.
b) Las entregas de dichos bienes efectuada por el sujeto pasivo a que se refiere el
artículo 68, apartado dos, número 4.º, de esta Ley.
c) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo en el interior del país
en las condiciones previstas en el artículo 21 o en el artículo 25 de esta Ley.
d) Una ejecución de obra para el sujeto pasivo, en las condiciones establecidas en el
número 2.º, en el Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte de dichos
bienes.
e) La prestación de un servicio realizada para el sujeto pasivo, que tenga por objeto
trabajos efectuados sobre dichos bienes en el Estado miembro de llegada de la expedición
o del transporte de dichos bienes.
f) La utilización temporal de dichos bienes, en el territorio del Estado miembro de
llegada de la expedición o del transporte de los mismos. en la realización de
prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo establecido en España.
g) La utilización temporal de dichos bienes, por un período que no exceda de
veinticuatro meses, en el territorio de otro Estado miembro en el interior del cual la
importación del mismo bien procedente de un país tercero para su utilización temporal
se beneficiaría del régimen de importación temporal, con exención total de los
derechos de importación.
Sin embargo, la exclusión de esta letra g) no tendrá efecto desde el momento en que deje
de cumplirse cualquiera de los requisitos que la condicionan.
Artículo 10. Concepto de transformación.
Salvo lo dispuesto especialmente en otros preceptos de esta Ley, se considerará
transformación cualquier alteración de los bienes que determine la modificación de los
fines específicos para los cuales eran utilizables.
Artículo 11. Concepto de prestación de servicios.
Uno. A los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por
prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta
Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación
de bienes.
Dos. En particular, se considerarán prestaciones de servicios:
1.º El ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.
2.º Los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos
mercantiles, con o sin opción de compra.
3.º Las cesiones del uso o disfrute de bienes.
4.º Las cesiones y concesiones de derechos de
autor, licencias, patentes, marcas de fábrica y comerciales y demás derechos de
propiedad intelectual e industrial.
5.º Las obligaciones de hacer y no hacer y las abstenciones estipuladas en contratos de
agencia o venta en exclusiva o derivadas de convenios de distribución de bienes en áreas
territoriales delimitadas.
6.º Las ejecuciones de obra que no tengan la consideración de entregas de bienes con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 8 de esta Ley.
7.º Los traspasos de locales de negocio.
8.º Los transportes.
9.º Los servicios de hostelerla, restaurante o acampamento y las ventas de bebidas o
alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar.
10.º Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización.
11.º Las prestacipnes de hospitalización.
12.º Los préstamos y créditos.
13.º El derecho a utilizar instalaciones deportivas o recreativas.
14.º La explotación de ferias y exposiciones.
15.º Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o
comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una
prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por si mismo los
correspondientes servicios.
16.º El suministro de productos informáticos específicos, considerándose accesoria a
la prestación del servicio la entrega del correspondiente soporte.
Se considerarán productos informáticos específicos los de esta naturaleza que hayan
sido producidos previo encargo del cliente.
Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.
Se considerarán operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios a título oneroso
los autoconsumos de servicios.
A efectos de este impuesto serán autoconsumos de servicios las siguientes
operacionei realizadas sin contraprestación:
1.º Las transferencias de bienes y derechos, no comprendidas en el artículo 9, número
1.º, de esta Ley, del patrimonio empresarial o profesional al patrimonio personal del
sujeto pasivo.
2.º La aplicación total o parcial al uso particular del sujeto pasivo o, en general, a
fines ajenos a su actividad empresarial o profesional de los bienes integrantes de su
patrimonio empresarial o profesional.
3.º Las demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito por el sujeto
pasivo no mencionadas en los números anteriores de este artículo.
Capítulo II
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES
Artículo 13. Hecho imponible.
Estarán sujetas las siguientes operaciones realizadas en el ámbito
espacial de aplicación del impuesto:
1.º Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efe
ctuadas a título oneroso por empresarios o profesionales o por personas jurídicas que no
actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional
que no se beneficie del régimen de franquicia del impuesto en el Estado miembro
desde el que se inicie la expedición o el transporte de los bienes.
No se comprenden en las mencionadas adquisiciones intracomunitarias de bienes las
relativas a las operaciones descritas en el artículo 68, apartados dos, número 2.º,
tres y cinco, de esta Ley.
2.º Las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a
título oneroso por las personas a las que sea de aplicación la no sujeción prevista en
el artículo 14, apartados uno y dos de esta Ley, así como las realizadas por cualquier
otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la
condición del transmitente.
A estos efectos se considerarán medios de transporte:
a) Los vehículos terrestres accionados a motor cuya cilindrada sea superior a 48
centímetros cúbicos o su potencia exceda de 7,2 Kw.
b) Las embarcaciones cuya eslora máxima sea superior a 7,5 metros, con excepción de
aquellas a las que afecte la exención del artículo 22, apartado uno, de esta Ley.
c) Las aeronaves cuyo peso total al despegue exceda de 1.550 kilogramos, con excepción de
aquellas a las que afecte la exención del artículo 22, apartado cuatro, de esta Ley.
Los referidos medios de transporte tendrán la consideración de nuevos cuando, respecto
de ellos, se dé cualquiera de las circunstancias que se indican a continuación:
a) Que su entrega se efectúe antes de los tres meses siguientes a la fecha de su primera
puesta en servicio.
b) Que los vehículos terrestres no hayan recorrido más de 3.000 kilómetros, las
embarcaciones no hayan navegado más de cien horas y las aeronaves no hayan volado más de
cuarenta horas.
Artículo 14. Adquisiciones no sujetas.
Uno. No estarán sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de bienes,
con las limitaciones establecidas en el apartado siguiente, realizadas por las personas o
entidades que se indican a continuación:
1.º Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho
régimen.
2.º Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el
derecho a la deducción total o parcial del impuesto.
3.º Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales.
Dos. La no sujeción establecida en el apartado anterior sólo se aplicará respecto de
las adquisiciones intracomunitarias de bienes, efectuadas por las personas indicadas,
cuando el importe total de las adquisiciones de
bienes procedentes de los demás Estados miembros, excluido el impuesto devengado en
dichos Estados, no haya alcanzado en el año natural precedente el equivalente en pesetas
a 10.000 Ecus.
La no sujeción se aplicará en el año natural en curso hasta alcanzar el citado importe.
En la aplicación del límite a que se refiere este apartado debe considerarse que el
importe de la contraprestación relativa a los bienes adquiridos no podrá fraccionarse a
estos efectos.
Para el cálculo del límite indicado en este apartado se computará el importe de la
contraprestación de las entregas de bienes a que se refiere el artículo 68, apartado
tres, de esta Ley cuando, por aplicación de las reglas
comprendidas en dicho precepto, se entiendan realizadas fuera del territorio de
aplicación del impuesto.
Tres. Lo dispuesto en el presente artículo no será de aplicación respecto de las
adquisiciones de medios de transporte nuevos y de los bienes que constituyen el objeto de
los Impuestos Especiales, cuyo importe no
se computará en el límite indicado en el apartado anterior.
Cuatro. No obstante lo establecido en el apartado uno, las operaciones descritas en él
quedarán sujetas al impuesto cuando las personas que las realicen opten por la
sujeción al mismo, en la forma que se determine
reglamentariamente.
La opción abarcará un período mínimo de dos años.
Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes.
Uno. Se entenderá por adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de
disposición sobre bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de
aplicación del impuesto, con destino al
adquirente, desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un
tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.
Dos. Cuando los bienes adquiridos por una persona jurídica que no actúe como empresario
o profesional sean transportados desde un territorio tercero e importados por dicha
persona en otro Estado miembro, dichos bienes se considerarán expedidos o transportados a
partir del citado Estado miembro de importación.
Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Se considerarán operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a
título oneroso:
1.º La recepción por un sujeto pasivo, en el territorio de aplicación del
impuesto, del resultado de una ejecución de obra que haya sido realizada en otro
Estado miembro según los criterios definidos en el artículo 9, número 2.º, de esta
Ley.
2.º La afectación a las actividades de un empresario o profesional desarrolladas en el
territorio de aplicación del impuesto de un bien expedido o transportado por ese
empresario, o por su cuenta, desde otro Estado miembro en el que el referido bien haya
sido producido, extraído, transformado, adquirido o importado por dicho empresario o
profesional en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional realizada en el
territorio de este último Estado miembro.
Se exceptúan de lo dispuesto en este número las operaciones excluidas del concepto de
transferencia de bienes según los criterios contenidos en el artículo 9, número 3.º,
de esta Ley.
3.º La afectación realizada por las fuerzas de un Estado parte del Tratado del
Atlántico Norte en el territorio de aplicación del impuesto, para su uso o el del
elemento civil que les acompaña, de los bienes que no han sido
adquiridos por dichas fuerzas o elementos, civil en las condiciones normales de
tributación del impuesto en la Comunidad, cuando su importación no pudiera
beneficiarse de la exención del impuesto establecida en el
artículo 62 de esta Ley.
4.º Cualquier adquisición resultante de una operación que, si se hubiese efectuado en
el interior del país por un empresario o profesional, sería calificada como entrega de
bienes en virtud de lo dispuesto en el artículo
8 de esta Ley.
Capítulo III
IMPORTACIONES DE BIENES
Artículo 17. Hecho imponible.
Estarán sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a
que se destinen y la condición del importador.
Artículo 18. Concepto de importación de bienes.
Uno. Tendrá la consideración de importación de bienes:
Primero. La entrada en el interior del país de un bien que no cumpla las condiciones
previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica
Europea o, si se trata de un bien comprendido en el ámbito de aplicación del Tratado
constitutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, que no esté en libre
práctica.
Segundo. La entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio
tercero, distinto de los bienes a que se refiere el número anterior.
Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado uno, cuando un bien de los que se mencionan
en él se coloque, desde su entrada en el interior del territorio de aplicación del
impuesto, en las áreas a que se refiere el artículo 23 o se vincule a los
regímenes comprendidos en el artículo 24, ambos de esta Ley, con excepción del régimen
de depósito distinto del aduanero, la importación de dicho bien se producirá cuando el
bien salga de las mencionadas áreas o abandone los régimenes indicados en el territorio
de aplicación del impuesto. Lo dispuesto en este apartado sólo será de aplicación
cuando los bienes se coloquen en las áreas o se vinculen
a los regímenes indicados con cumplimiento de la legislación que sea aplicable en cada
caso. El incumplimiento de dicha legislación determinará el hecho imponible importación
de bienes.
Artículo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes.
Se considerarán asimiladas a las importaciones de bienes:
1.º El incumplimiento de los requisitos determinantes de la afectación a la navegación
marítima internacional de los buques que se hubiesen beneficiado de exención del
impuesto en los casos a que se refieren los artículos 22, apartado uno, número
1.º,26, apartado uno, y 27, número 2.º, de esta Ley.
2.º La no afectación exclusiva al salvamento, a la asistencia marítima o a la pesca
costera de los buques cuya entrega, adquisición intracomunitaria o importación se
hubiesen beneficiado de la exención del impuesto.
3.º El incumplimiento de los requisitos que determinan la dedicación esencial a la
navegación aérea internacional de las compañías que realicen actividades comerciales,
en relación con las aeronaves cuya entrega, adquisición intracomunitaria o importación
se hubiesen beneficiado de la exención del impuesto en los casos a qué se refieren
los artículos 22, apartado cuatro, 26, apartado uno, y 27, número 3.
4.º Las adquisiciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto de los
bienes cuya entrega, adquisición intracomunitaria o importación previas se hubiesen
beneficiado de la exención del impuesto, en
virtud de lo dispuesto en los artículos 22, apartados ocho y nueve, 26, en su relación
con el artículo anterior, 60 y 61 de esta Ley.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el
adquirente expida o transporte inmediata y definitivamente dichos bienes fuera del
territorio de la Comunidad.
5.º Las salidas de las áreas a que se refiere el artículo 23 o el abandono de los
regímenes comprendidos en el artículo 24 de esta Ley, de los bienes cuya entrega o
adquisición intracomunitaria para ser introducidos en las citadas áreas o vinculados a
dichos regímenes se hubiese beneficiado de la exención del impuesto, en virtud de
lo dispuesto en los mencionados artículos y en el artículo 26, apartado uno, o hubiesen
sido objeto de entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos
artículos.
TITULO II
Exenciones
Capítulo primero
ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores.
Uno. Estarán exentas de este impuesto las siguientes operaciones:
1.º Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas
efectuadas por los servicios públicos postales. La exención no se extiende a los
transportes de pasajeros ni a las telecomunicaciones.
2.º Las prestaciones de servicios de hospitalización o asistencia sanitaria y las demás
relacionadas directamente con las mismas realizadas por entidades de Derecho público o
por entidades o establecimientos privados en régimen de precios autorizados o
comunicados.
Se considerarán directamente relacionados con las de hospitalización y asistencia
sanitaria las prestaciones de servicios de alimentación, alojamiento, quirófano,
suministro de medicamentos y material sanitario y otros análogos prestados por clínicas,
laboratorios, sanatorios y demás establecimientos de hospitalización y asistencia
sanitaria. La exención no se extiende a las operaciones siguientes:
a) La entrega de medicamentos para ser consumidos fuera de los establecimientos
mencionados en el primer párrafo de este número.
b) Los servicios de alimentación y alojamiento prestados a personas distintas de los
destinatarios de los servicios de hospitalización y asistencia sanitaria y de sus
acompañantes.
c) Los servicios veterinarios.
d) Los arrendamientos de bienes efectuados por las entidades a que se refiere el presente
número.
3.º La asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera
que sea la persona destinataria de dichos servicios.
A efectos de este impuesto tendrán la condición de profesionales médicos o
sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurídico y los psicólogos,
logopedas y ópticos, diplomados en centros oficiales o
reconocidos por la Administración.
La exención comprende las prestaciones de asistencia médica, quirúrgica y sanitaria,
relativas al diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, incluso lasde
análisis clínicos y exploraciones radiológicas.
4.º Las entregas de sangre, plasma sanguíneo y demás fluidos, tejidos y otros elementos
del cuerpo humano efectuadas para fines médicos o de investigación o para su
procesamiento con idénticos fines.
5.º Las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas profesiones
por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, así como
la entrega, reparación y colocación de prótesis dentales y ortopedias maxilares
realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realicen dichas
operaciones.
6.º Los servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o
entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico: constituidas
exclusivamente por personas que ejerzan esencialmente una actividad exenta o no sujeta al
impuesto cuando concurran
las siguientes condiciones:
a) Que tales servicios se utilicen directa y exclusivamente en dicha actividad y sean
necesarios para el ejercicios de las mismas.
b) Que los miembros se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en los gastos
hechos en común.
c) Que se reconozca previamente el derecho de los sujetos pasivos a la exención en la
forma que se determine reglamentariamente.
Se entenderá a estos efectos que los miembros de una entidad ejercen esencialmente una
actividad exenta o no sujeta al impuesto cuando el volumen total anual de las
operaciones efectivamente gravadas por el impuesto no exceda del 10 por 100 del total
de las realizadas.
La exención no alcanza a los servicios prestados por sociedades mercantiles.
7.º Las entregas de bienes y prestaciones de servicios que, para el cumplimiento de sus
fines específicos realice la Seguridad Social, directamente o a través de sus entidades
gestoras o colaboradoras.
Sólo será aplicable esta exención en los casos en que quienes realicen tales
operaciones no perciban contraprestación alguna de los adquirentes de los bienes o de los
destinatarios de los servicios, distinta de las
cotizaciones efectuadas a la Seguridad Social.
La exención no se extiende a las entregas de medicamentos o de material sanitario
realizadas por cuenta de la Seguridad Social.
8.º Las prestaciones de servicios de asistencia social que se indican a continuación
efectuadas por entidades de Derecho público o entidades o establecimientos privados de
carácter social:
a) Protección de lá infancia y de la juventud. Se considerarán actividades de
protección de la infancia y de la juventud las de rehabilitación y formación de niños
y jóvenes, la de asistencia a lactantes, la custodia y
atención a niños menores de seis años de edad, la realización de cursos, excursiones,
campamentos o viajes infantiles y juveniles y otras análogas prestadas en favor de
personas menores de veinticinco años de edad.
b) Asistencia a la tercera edad.
c) Educación especial y asistencia a personas con minusvalía.
d) Asistencia a minorías étnicas.
e) Asistencia a refugiados y asilados.
f) Asistencia a transeuntes.
g) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
h) Acción social comunitaria y familiar.
i) Asistencia a exreclusos.
j) Reinserción social y prevención de la delincuencia.
k) Asistencia a alcohólicos y toxicómanos.
La exención comprende la prestación de los servicios de alimentación, alojamiento o
transporte accesorios de los anteriores prestados por dichos establecimientos o entidades,
con medios propios o ajenos.
9.º La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de niños, la
enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de idiomas y la
formación y reciclaje profesional, realizadas por
entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas para el ejercicio de dichas
actividades.
La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de bienes
directamente relacionadas con los servicios enumerados en el párrafo anterior,
efectuadas, con medios propios o ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que
presten los mencionados servicios.
La exención no comprenderá las siguientes ope raciones:
a) Los servicios relativos a la práctica del deporte, prestados por empresas distintas de
los centros docentes.
En ningún caso, se entenderán comprendidos en esta letra los servicios prestados por las
Asociaciones de Padres de Alumnos vinculadas a los centros docentes.
b) Las de alojamiento y alimentación prestadas por Colegios Mayores o Menores y
residencias de estudiantes.
c) Las efectuadas por escuelas de conductores de vehículos.
d) Las entregas de bienes efectuadas a título oneroso.
10.º Las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias
incluidas en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema
educativo.
No tendrán la consideración de clases préstadas a título particular, aquéllas para
cuya realización sea necesario darse de alta en las tarifas de actividades empresariales
o artísticas del Impuesto sobre Actividades
Económicas.
11.º Las cesiones de personal realizadas en el cumplimiento de sus fines, por entidades
religiosas inscritas en el Registro correspondiente del Ministerio de Justicia, para el
desarrollo de las siguientes actividades:
a) Hospitalización, asistencia sanitaria y demás directamente relacionadas con las
mismas.
b) Las de asistencia social comprendidas en el número 8.º de este apartado.
c) Educación, enseñanza, formación y reciclaje profesional.
12.º Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas
efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos
que no tengan finalidad lucratiba, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza
política, sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica, realizadas para la
consecución de sus finalidades específicas, siempre que no perciban de los beneficiarios
de tales operaciones contraprestación alguna distinta de las cotizaciones fijadas en sus
estatutos.
Se entenderán incluidos en el párrafo anterior los Colegios profesionales, las Cámaras
Oficiales, las Organizaciones patronales y las Federaciones que agrupen a los organismos o
entidades a que se refiere este número.
El disfrute de esta exención requerirá su previo reconocimiento por el órgano
competente de la Administración tributaria, a condición de que no sea susceptible de
producir distorsiones de competencia, según el procedimiento que reglamentariamente se
fije.
13.º Los servicios prestados por entidades de Derecho público, Federaciones deportivas o
entidades o establecimientos deportivos privados de carácter social a quienes practiquen
el deporte o la educación física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo
se realice la prestación, siempre que tales servicios estén directamente relacionados
con dichas prácticas y las cuotas de los mismos no superen las cantidades a que
continuación se indican:
Cuotas de entrada o admisión: 240.000 pesetas.
Cuotas periódicas: 3.600 pesetas mensuales.
La exención no se extiende a los espectáculos deportivos.
14.º Las prestaciones de servicios que a continuación se relacionan efectuadas por
entidades de Derecho público o por entidades o establecimientos culturales privados de
carácter social:
a) Las propias de bibliotecas, archivos y centros de documentación.
b) Las visitas a museos, galerías de arte, pinacotecas, monumentos, lugares históricos,
jardines botánicos, parques zoológicos y parques naturales y otros espacios naturales
protegidos de características similares.
c) Las representaciones teatrales, musicales, coreográficas, audiovisuales y
cinematográficas.
d) La organización de exposiciones y manifestaciones similares.
15.º El transporte de enfermos o heridos en ambulancias o vehículos especialmente
adaptados para ello.
16.º Las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, así como las prestaciones
de servicios relativas a las mismas realizadas por agentes, subagentes, corredores y
demás intermediarios de seguros y reaseguros.
Dentro de las operaciones de seguros se entenderán comprendidas las modalidades de
previsión.
17.º Las entregas de sellos de Correos y efectos timbrados de curso legal en España por
importe no superior a su valor facial. La exención no se extiende a los servicios de
expedición de los referidos bienes prestados en nombre y por cuenta de terceros.
18.º Las siguientes operaciones financieras:
a) Los depósitos en efectivo en sus diversas formas, incluidos los
depósitos en cuenta corriente y cuentas de ahorro, y las demás operaciones relacionadas
con los mismos, incluidos los servicios de cobro o pago prestados por el depositario en
favor del depositante.
La exención no se extiende a los servicios de gestión de cobro de créditos, letras de
cambio, recibos y otros documentos.
No se considerarán de gestión de cobro las operaciones de abono en cuenta de cheques o
talones.
b) La transmisión de depósitos en efectivo, incluso mediante certificados de depósito o
títulos que cumplan análoga función.
c) La concesión de créditos y préstamos en dinero, cualquiera que sea la forma en que
se instrumente, incluso mediante efectos financieros o títulos de otra naturaleza.
d) Las demás operaciones, incluida la gestión, relativas a préstamos o créditos
efectoadas por quienes los concedieron en todo o en parte.
La exención no alcanza a los servicios prestados a los demás prestamistas en los
préstamos sindicados.
En todo caso, estarán exentas las operaciones de permuta financiera.
e) La transmisión de préstamos o créditos.
f) La prestación de fianzas, avales, cauciones y demás garantías reales o personales,
así como la emisión, aviso, confirmación y demás operaciones relativas a los créditos
documentarios.
La exención se extiende a la gestión de garantías de préstamos o créditos efecutadas
por quienes con cedieron los préstamos o créditos garantizados o las propias garantías,
pero no a la realizada por terceros.
g) La transmisión de gararitías.
h) Las operaciones relativas a transferencias, giros, cheques, libranzas, pagarés, letras
de cambio, tarjetas de pago o de crédito y otras órdenes de pago.
La exención se extiende a las operaciones siguientes:
a') La compensación interbancaria de cheques y talones.
b') La aceptación y la gestión de la aceptación.
c') El protesto o declaración sustitutiva y la gestión del protesto.
No se incluye en la exención el servicio de cobro de letras de cambio o demás documentos
que se hayan recibido en gestión de cobro.
i) La transmisión de los efectos y órdenes de pago a que se refiere la letra anterior,
incluso la transmisión de efectos descontados.
No se incluye en la exención la cesión de efectos en comisión de cobranza.
j) Las operaciones de compra, venta o cambio y servicios análogos que tengan por objeto
divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, a excepción de las
monedas y billetes de colección y de las piezas de oro, plata y platino.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerarán de colección las
monedas y los billetes que no sean normalmente utilizados para su función de medio legal
de pago o tengan un interés numismático.
k) Los servicios y operaciones, exceptuados el depósito y la gestión, relativos a
acciones, participaciones en sociedades, obligaciones y demás valores no mencionados en
las letras anteriores de este número, con excepción de los siguientes:
a') Los representativos de mercaderías.
b') Aquéllos cuya posesión asegure de hecho o de derecho la propiedad, el uso o el
disfruté exclusivo de la totalidad o parte de un bien inmueble. No tienen esta naturaleza
las acciones o las participaciones en sociedades.
l) La transmisión de los valores a que se refiere la letra anterior y los servicios
relacionados con ella, incluso por causa de su emisión o amortización, con las mismas
excepciones.
m) La mediación en las operaciones exentas descritas en las letras anteriores de este
número y en las operaciones de igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de
actividades empresariales o profesionales.
La exención se extiende a los servicios de mediación en la transmisión o en la
colocación en el mercado, de depósitos, de préstamos en efectivo o de valores,
realizados por cuenta de sus entidades emisoras, de los titulares de los mismos o de otros
intermediarios, incluidos los casos en que medie el aseguramiento de dichas operaciones.
n) La gestión y depósito de las Instituciones de Inversión Colectiva, de los Fondos de
Pensiones, de Regulación del Mercado Hipotecario, de Titulación Hipotecaria y Colectivos
de Jubilación, constituidos de acuerdo con su legislación específica.
ñ) Los servicios de intervención prestados por fedatarios públicos en las operaciones
exentas a que se refieren las letras anteriores de este número y en las operaciones de
igual naturaleza no realizadas en el ejercicio de
actividades empresariales o profesionales.
19.º Las loterlas, apuestas y juegos organizados por el Organismo Nacional de Loterlas y
Apuestas del Estado, la Organización Nacional de Ciegos y pór los organismos
correspondientes de las Comunidades Autónomas, así como las
actividades que constituyan los hechos imponibles de la tasa sobre rifas, tómbolas,
apuestas y combinaciones aleatorias o de la tasa que grava los juegos de suerte, envite o
azar.
La exención no se extiende a los servicios de gestión y demás operaciones de carácter
accesorio o complementario de las incluidas en el párrafo anterior que no constituyan el
hecho imponible de las referidas tasas, con excepción de los servicios de gestión del
bingo.
20.º Las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la condición de
edificables, incluidas las construcciones de cualquier naturaleza en ellos enclavadas, que
sean indispensables para el desarrollo de una explotación agraria, y los destinados
exclusivamente a parques y jardines públicos o a superficies viales de uso público.
A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la
Ley sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana y demás normas urbanística, así
como los demás terrenos aptos para la edificación por haber sido ésta autorizada por la
correspondiente licencia administrativa.
La exención no se extiende a las entregas de los siguientes terrenos, aunque no tengan la
condición de edificables:
a) Las de terrenos, urbanizados o en curso de urbanización, realizadas por el promotor de
la urbanización, excepto los destinados exclusivamente a parques y jardines públicos o a
superficies viales de uso público.
b) Las de terrenos en los que se hallen enclavadas edificaciones en curso de construcción
o terminadas cuando se transmitan conjuntamente con las mismas y las entregas de dichas
edificaciones estén sujetas y no exentas al impuesto. No obstante, estarán exentas
las entregas de terrenos no edificables en los que se hallen enclavadas construcciones de
carácter agrario indispensables para su explotación y las de terrenos de la misma
naturaleza en los que existan construcciones paralizadas, ruinosas o derruidas.
21.º Las entregas de terrenos que se realicen como consecuencia de la aportación inicial
a las Juntas de Compensación por los propietarios de terrenos comprendidos en polígonos
de actuación urbanística y las adjudicaciones de terrenos que se efectúen a los
propietarios citados por
las propias Juntas en proporción a sus aportaciones. La exención se extiende a las
entregas de terrenos a que dé lugar la reparcelación en las condiciones señaladas en el
párrafo anterior. Esta exención estará condicionada al cumplimiento de los requisitos
exigidos por la legislación
urbanística.
22.º Las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que
se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o
rehabilitación. Los terrenos en que se hallen enclavadas las edificaciones comprenderán
aquéllos en los que se hayan realizados las obras de urbanización accesorias a las
mismas. No obstante, tratándose de viviendas unifamiliares, los terrenos urbanizados de
carácter accesorio no podrán exceder de 5.000 metros cuadrados.
A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerará primera entrega la realizada
por el promotor, siempre que tenga lugar una vez terminada la construcción o
rehabilitación y antes de la utilización ininterrumpida por
un plazo de dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o
disfrute o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, siempre que,
además, el adquirente sea una persona distinta de la que utilizó la edificación durante
el referido plazo. No se computarán a estos efectos los períodos de utilización de
edificaciones por los adquirentes de las mismas en los casos de resolución de las
operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.
También a los efectos de esta Ley, las obras de rehabilitación de edificaciones son las
que tienen por objeto la reconstrucción de las mismas mediante la consolidación y el
tratamieflto de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el
coste global de las operaciones de rehabilitación exceda del 25 por 100 del precio de
adquisición si se hubiese efectuado durante los dos años inmediatamente anteriores o, en
otro caso, del verdadero valor que tuviera la edificación o parte de la misma antes
de su rehabilitación.
Las transmisiones no sujetas al impuesto en virtud de lo establecido en el artículo
7, número 1.º, de esta Ley no tendrán, en su caso, la consideración de primera entrega
a efectos de lo dispuesto en este número.
La exención no se extiende:
a) A las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opción de compra
inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas dedicadas habitualmente a realizar
operaciones de arrendammiento financiero.
A los efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, el compromiso de ejercitar la
opción de compra frente al arrendador se asimilará al ejercicio de la opción de compra.
b) A las entregas de edificaciones para su inmediata rehabilitación por el adquirente,
siempre que se cumplan los requisitos que reglamentariamente se establezcan.
c) A las entregas de edificaciones que sean objeto de demolición con carácter previo a
una nueva promoción urbanística.
23.º Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos
reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes:
a) Terrenos, incluidas las construcciones inmobiliarias de carácter agrario utilizadas
para la explotación de una finca rústica.
Se exceptúan las construcciones inmobiliarias dedicadas a actividades de ganadería
independiente de la explotación del suelo.
b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos
los garajes y anexos accesorios a estas últimas y los muebles, arrendados conjuntamente
con aquéllos
La exención no comprenderá:
a') Los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehículos.
b') Los arrendamientos de terrenos para depósito o almacenaje de bienes, mercancías o
productos, o para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial.
c') Los arrendamientos de terrenos para exposiciones o para publicidad.
d') Los arrendamientos con opción de compra de terrenos o viviendas cuya entrega
estuviese sujeta y no exenta al impuesto.
e') Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se
obligue a la prestación de alguno de los servicios complementarios propios de la
industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros
análogos.
f') Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos para ser subarrendados.
g') Los arrendamientos de edificios o parte de los mismos asimilados a viviendas de
acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Arrendamientos Urbanos.
h') La constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute sobre los bienes
a que se refieren las letras a'), b'), c'), e') y f') anteriores.
i') La constitución o transmisión de derechos reales de superficie.
24.º Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la
realización de operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en este
artículo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuidlo el derecho a efectuar la
deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición,
afectación o importación de dichos bienes o de sus elementos componentes.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que al sujeto pasivo no
se le ha atribuido el derecho a efectuar la deducción parcial de las cuotas soportadas
cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos exclusivamente en la realización
de operaciones exentas que no originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido de
aplicación la regla de prorrata.
Lo dispuesto en este número no se aplicará a las entregas de bienes de inversión que se
realicen durante su período de regulación.
25.º Las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o la de sus
elementos componentes hubiera determinado la exclusión total del derecho a deducir en
favor del transmitente en virtud de lo dispuesto en los
artículos 95 y 96 de esta Ley.
26.º Los servicios profesionales, incluidos aquéllos cuya contraprestación consista en
derechos de autor, prestados por artistas plásticos, escritores, colaboradores
literarios, gráficos y fotográficos de periódicos y revistas, compositores musicales,
autores de obras teatrales y de argumento, adaptación, guión y diálogos de las obras
audiovisuales, traductores y adaptadores.
27.º Las entregas de obras de arte y bienes análogos que no se destinen normalmente a
uso industrial, cuando se efectúen por sus autores o por personas que actúen en nombre y
por cuenta de ellos.
En este número se comprenden los siguientes bienes:
a) Las pinturas, dibujos y pinturas al pastel, incluidas las copias, realizadas totalmente
a mano, con exclusión de los artículos manufacturados decorados a mano y de los dibujos
industriales.
b) Las litrografías, grabados y estampas firmadas y numeradas por el artista y obtenidas
por medio de piedras litográficas, planchas u otras superficies grabadas, totalmente
ejecutadas a mano.
c) Las obras originales de arte estatuario y escultórico, con exclusión de las
reproducciones en serie de las obras de artesanía de carácter comercial.
Dos. Las exenciones relativas a los números 20.º, 21.º y 22.º del apartado anterior
podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que
se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en
el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y tenga derecho a la
deducción total del impuesto soportado por las correspondientes adquisiciones.
Tres. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerarán entidades o
establecimientos de carácter social aquéllos en los que concurran los siguientes
requisitos:
1.º Caracter de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente
obtenidos al desarrollo de actividades exentas de idéntica naturaleza.
2.º Los cargos de presidente, patrono o representante legal deberán ser gratuitos y
carecer de interés en los resultados económicos de la explotación por sí mismos o a
través de persona interpuesta.
3.º Los socios, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos y sus
cónyuges o parientes consanguíneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrán ser
destinatarios principales de las operaciones exentas ni
gozar de condiciotres especiales en la prestación de los servicios.
Este requisito no se aplicará cuando se trate de las prestaciones de servicios a que se
refiere el apartado uno, números 8.º y 13.º de este artículo.
Las entidades o establecimientos de carácter social deberán solicitar el reconocimiento
de su condición en la forma que reglamentariamente se determine.
La eficacia de dicho reconocimiento quedará subordinada, en todo caso, a la subsistencia
de las condiciones y requisitos que, según lo dispuesto en esta Ley, fundamentan la
exención.
Artículo 21. Exenciones en las exporiaciones de bienes.
Estarán exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se
establezcan reglamentariamente, las siguientes operaciones:
1.º Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el
transmitente o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
2.º Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el
adquirente no establecido en el territorio de aplicación del impuesto o por un
tercero que actúe en nombre y por cuenta de él.
Se excluyen de lo dispuesto en el párrafo anterior los bienes destinados al equipamiento
o avituallamiento de embarcaciones deportivas o de recreo, de aviones de turismo o de
cualquier medio de transporte de uso privado.
Estarán también exentas del impuesto:
A) Las entregas de bienes a viajeros con cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) La exención se hará efectiva mediante el reembolso del impuesto soportado en las
adquisiciones.
El reembolso a que se refiere el párrafo anterior sólo se aplicará respecto de los
bienes cuyo valor unitario, impuestos incluidos, sea superior a 15.000 pesetas.
b) Que los viajeros tengan su residencia habitual fuera del territorio de la Comunidad.
c) Que los bienes adquiridos salgan efectivamente del territorio de la Comunidad.
d) Que el conjunto de los bienes adquiridos no constituya expedición comercial.
A los efectos de esta Ley, se considerará que los bienes conducidos por los viajeros no
constituyen una expedición comercial cuando se trate de bienes adquiridos ocasionalmente,
que se destinen al uso personal o familiar
de los viajeros o a ser ofrecidos como regalos y que, por su naturaleza y cantidad, no
pueda presumirse que sean el objeto de una actividad comercial.
B) Las entregas de bienes efectuadas en las tiendas libres de impuestos que, bajo control
aduanero, existen en los puertos y aeropuertos cuando los adquirentes sean personas que
salgan inmediatamente con destino a territorios terceros, así como las efectuadas a bordo
de los buques o
aeronaves que realicen navegaciones con destino a puertos o aeropuertos situados en
territorios terceros.
3.º Las prestaciones de servicios que consistan en trabajos realizados sobre bienes
muebles adquiridos o importados para ser objeto de dichos trabajos en el territorio de
aplicación del impuesto y, seguidamente, expedidos o transportados fuera de la
Comunidad por quien ha efectuado los mencionados trabajos, por el destinatario de los
msmos no establecido en el territorio de aplicación del impuesto o, bien, por otra
persona que actúe en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores.
La exención no se extiende a los trabajos de reparación o mantenimiento de embarcaciones
deportivas o de recreo, aviones de turismo o cualquier otro medio de transporte de uso
privado introducidos en régimen de tránsito o de
importación temporal.
4.º Las entregas de bienes a organismos reconocidos que los exporten fuera del territorio
de la Comunidad en el marco de sus actividades humanitarias, caritativas o educativas,
previo reconocimiento del derecho a la exención.
5.º Las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones accesorias,
distintas de las que gocen de exención conforme al artículo 20 de esta Ley, cuando
estén directamente relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de
la Comunidad.
Se considerarán directamente relacionados con las mencionadas exportaciones los servicios
respecto de los cuales concurran las siguientes condiciones:
a) Que se presten a quienes realicen dichas exportaciones, a los destinatarios de los
bienes o a quienes actúefl por cuenta de unos y otros.
b) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con
destino a un punto situado fuera del territorio de la Comunidad o a un punto situado en
zona portuaria, aeroportuaria o fronteriza para su inmediata expedición fuera de dicho
territorio.
La condición a que se refiere la letra b) anterior no se exigirá en relación con los
servicios de arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la
carga, reconocimiento de las mercancías por cuenta de los adquirentes y otros análogos
cuya realización previa sea
imprescindible para llevar a cabo el envío.
6.º Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que actúen en nombre y
por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones exentas descritas en el
presente artículo.
Artículo 22. Exenciones en las operaciones asímiladas a las exportaciones.
Estarán exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se
establezcan reglamentariamente las siguientes operaciones:
Uno. Las entregas, construcciones, transformaciones, reparaciones, mantenimiento,
fletamento total y arrendamiento de los buques que se indican a continuación:
1.º Los buques aptos para navegar por alta mar que se afecten a la navegación marítima
internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte remunerado de
mercancías o pasajeros, incluidos los
circuitos turísticos, o de actividades industriales o de pesca.
La exención no se aplicará en ningún caso a los buques destinados a actividades
deportivas, de recreo o, en general, de uso privado.
2.º Los buques afectos exclusivamente al salvamento, a la asistencia marítima o a la
pesca costera.
La desafectación de un buque de las finalidades indicadas en el párrafo anterior
producirá efectos durante un plazo mínimo de un aóo, excepto en los supuestos de
entrega posterior del mismo.
3.º Los buques de guerra.
La exención descrita en el presente apartado queda condiccionada a que el adquirente de
los bienes o destinatario de los servicios indicados sea la propia compañía que realice
las actividades, mencionadas y utilice los buques en el desarrollo de dichas actividades
o, en su caso, la propia entidad pública que utilice los buques en sus fines de defensa.
A los efectos de está Ley, se considerará:
Primero. Navegación marítima internacional, la que se realice a través de las aguas
marítimas en los siguientes supuestos:
a) La que se inicie en un puerto situado en el ámbito espacial de
aplicación del impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado fuera de
dicho ámbito espacial.
b) La que se inicie en un puerto situado fuera del ámbito espacial de aplicación del
impuesto y termine o haga escala en otro puerto situado dentro o fuera de dicho
ámbito espacial.
c) La que se inicie y finalice en cualquier puerto, sin realizar escalas, cuando la
permanencia en aguas situadas fuera del mar territorial del ámbito espacial de
aplicación del impuesto exceda de cuarenta y ocho horas.
Lo dispuesto en esta letra c) no se aplicará a los buques que realicen actividades
comerciales de trannsporte remunerado de personas o mercancías.
En este concepto de navegación marítima internacional no se comprenderán las escalas
técnicas realizadas para repostar, reparar o servicios análogos.
Segundo. Que un buque está afecto a la navegación marítima internacional, cuando sus
recorridos en singladuras de dicha navegación representen más del 50 por 100 del total
recorrido efectuado durante los períodos de tiempo
que se indican a continuación:
a) El año natural anterior a la fecha en que se efectúen las correspondientes
operaciones de reparación, mantenimiento, fletamento total o arrendamiento, salvo lo
dispuesto en la letra siguiente.
b) En los supuestos de entrega, construcción, transformación, adquisición
intracomunitaria o importación del buque o en los de desafectación de los fines a que se
refiere el número 2.º anterior, el año natural en que se efectúen dichas operaciones,
a menos que tuviesen lugar después del primer semestre de dicho año, en cuyo caso el
período a considerar comprenderá ese año natural y el siguiente.
Este criterio se aplicará tambiéh en relación con las opcicones mencionadas en la letra
anterior cuando se realicen después de las citadas en la presente letra.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, se considerará que la construcción de un buque
ha finalizado en el momento de su matriculación definitiva en el Registro Marítimo
correspondiente.
Si, transcurridos los períodos a que se refiere esta letra b), el buque no cumpliese los
requisitos que determinan la afectación a la navegación marítima internacional, se
regularizará su situación tributaria en relación con las operaciones de este apartado,
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19, número 1.º
Dos. Las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos, incluidos
los equipos de pesca, que se incorporen o se encuentren a bordo de los buques a que
afectan las exenciones establecidos en el
apartado anterior, siempre que se realicen durante los períodos en que dichos beneficios
fiscales resulten de aplicación.
La exención quedará condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:
1.º Que el destinatario directo de dichas operaciones sea el titular de la explotación
del buque o, en su caso, su propietario
2.º Que lós objetos mencionados se utilicen o, en su caso, se destinen a ser utilizados
exclusivamente en la explotación de dichos buques.
3.º Que las operaciones a que afecten las exenciones se efectúen después de la
matriculación definitiva de los mencionados buques en el Registro Marítimo
correspondiente.
Tres. Las entregas de productos de avituallamiento para los buques que se indican a
continuación, cuando se adquieran por los tituiares de la oxplotación de dichos buques:
1.º Los buques a que se refieren las exenciones del apartado uno anterior, números 1.º
y 2.º, siempre que se realicen durante los períodos en que dichos beneficios fiscales
resulten de aplicación.
No obstante, cuando se trate de buques afectos a la pesca costera, la exención no se
extiende a las entra gas de provisiones de a bordo.
2.º Los buques de guerra que realicen navegación marítima internacional, en los
términos descritos en el apartado uno.
Cuatro. Las entregas, transformaciones, reparaciones, mantenimiento, fletamiento total o
arrendamiento de las siguientes aeronaves:
1.º Las utilizadas exclusivamente por compañías dedicadas esencialmente a la
navegación aérea internacional en el ejercicio de actividades comerciales de transporte
remunerado de mercancías o pasajeros.
2.º Las utilizadas por entidades públicas en el cumplimiento de sus funciones públicas.
La exención está condicionada a que el adquirente o destinatario de los servicios
indicados sea la propia compañía que realice las actividades mencionadas y utilice las
aeronaves en el desarrollo de dichas actividades o, en su caso, la propia entidad pública
que utilice las aeronaves en las funciones públicas.
A los efectos de esta Ley, se considerará:
Primero. Navegación aérea internacional, la que se realice en los siguientes supuestos:
a) La que se inicie en un aeropuerto situado en el ámbito espacial de aplicación del
impuesto y termine o haga escala en otro aeropuerto situado fuera de dicho ámbito
espacial.
b) La que se inicie en un aeropuerto situado fuera del ámbito espacial del impuesto
y termine o haga escala en otro aeropuerto situado dentro o fuera de dicho ámbito
espacial.
En este concepto de navegación aérea internacional no se comprenderán las escalas
técnicas realizadas para repostar, reparar o servicios análogos.
Segundo.- Que una compañía está dedicada esencialmente a la navegación aérea
internacional cuando corresponda a dicha navegación más del 50 por 100 de la distancia
total recorrida en los vuelos efectuados por todas las aeronaves utilizadas por dicha
compañía durante los períodos de tiempo
que se indican a continuación:
a) El año natural anterior a la realización de las operaciones de reparación,
mantenimiento, fletamiento total o arrendamiento, salvo lo dispuesto en la letra
siguiente.
b) En los supuestos de entrega, construcción, transformación, adquisición
intracomunitaria o importación de las aeronaves, el año natural en que se efectúen
dichas operaciones, a menos que tuviesen lugar después del primer
semestre de dicho año, en cuyo caso el período a considerar comprenderá ese año
natural y el siguiente.
Este criterio se aplicará también en relación con las operaciones mencionadas en la
letra anterior cuando se realicen después de las citadas en la presente letra.
Si al transcurrir los períodos a que se refiere esta letra b) la compañía no cumpliese
los requisitos que determinan su dedicación a la navegación aérea internacional, se
regularizará su situación tributaria en relación con las operaciones de este apartado
de acuerdo con lo dispuesto en el artícuío 19, número 3.º
Cinco. Las entregas, arrendamientos, reparaciones y mantenimiento de los objetos que se
incorporen o se encuentren a bordo de las aeronaves a que se refieren las exenciones
establecidas en el apartado anterior.
La exención quedará condicionada a la concurrencia de los siguientes requisitos:
1.º Que el destinatario de dichas operaciones sea el titular de la explotación de la
aeronave a que se refieran.
2.º Que los objetos mencionados se utilicen o, en su caso, se destinen a ser utilizados
en la explotación de dichas aeronaves y a bordo de las mismas.
3.º Que las operaciones a que se refieren las exenciones se realicen después de la
matriculación definitiva de las mencionadas aeronaves en el Registro de matrlcula
correspondiente.
Seis. Las entregas de productos de avituallamiento para las aeronaves a que se refieren
las exenciones establecidas en el apartado cuatro, cuando sean adquiridos por las
compañías o entidades públicas titulares de la explotación de dichas aeronaves.
Siete. Las prestaciones de servicios, distintas de las relacionadas en los apartados
anteriores de este artículo, realizadas para atender las necesidades directas de los
buques y de las aeronaves a los que corresponden las exenciones establecidas en los
apartados uno y cuatro anteriores, o para atender las necesidades del cargamento de dichos
buques y aeronaves.
Ocho. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el marco de las
relaciones diplomáticas y consulares, en los casos y con los requisitos que se determinen
reglamentariamente.
Nueve. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios destinadas a los organismos
internacionales reconocidos por España o al personal de dichos organismos con estatuto
diplomático, dentro de los límites y en las
condiciones fijadas en los Convenios internacionales que sean aplicables en cada caso.
Diez. Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las fuerzas de los
demás Estados partes del Tratado del Atlántico Norte, en los términos establecidos en
el Convenio entre los Estados partes de dicho Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.
Once. Las entregas de bienes y las prestaciones de servicios efectuadas con destino a otro
Estado miembro y para las fuerzas de cualquier Estado parte del Tratado del Atlántico
Norte, distinto del propio Estado miembro de
destino, en los términos establecidos en el Convenio entre los Estados partes de dicho
Tratado relativo al estatuto de sus fuerzas.
Doce. Las entregas de oro al Banco de España.
Trece. Los transportes de viajeros y sus equipajes por vía marítima o aérea procedentes
de o con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del ámbito espacial del
impuesto.
Catorce. Las prestaciones de transporte intracomunitario de bienes, definido en el
artículo 72, apartado dos de esta Ley, con destino a las islas Azores o Madeira o
procedentes de dichas islas.
Quince. Las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que actúen en nombre
y por cuenta de terceros cuando intervengan en las operaciones que estén exentas del
impuesto en virtud de lo dispuesto en este artículo.
Dieciséis. Los servicios prestados por empresas de servicios públicos de
telecomunicación a otras de igual actividad establecidas en el extranjero por la
realización de dichos servicios públicos, cuando hubieren sido iniciados fuera del
territorio de aplicación del impuesto.
La exención alcanza a los servicios de telecomunicación iniciados en buques o aeronaves
que naveguen fuera del territorio de aplicación del impuesto y a los servicios de
igual naturaleza iniciados en buques esencialmente afectos a la navegación marítima
internacional o en aeronaves
utilizadas exclusivamente por compatiías que se dediquen esencialmente a la navegación
aérea internacional, incluso durante su navegación por el territorio de aplicación del
impuesto.
Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas trancas depósitos francos y otros
depósitos.
Uno. Estarán exentas, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan
reglamentariamente, las siguientes operaciones:
1.º Las entregas de bienes destinados a ser introducidos en zona franca, depósito franco
o depósito aduanero, así como con las de los bienes conducidos a la Aduana y colocados,
en su caso, en situaciones de depósito temporal.
2.º Las entregas de bienes que sean conducidos al mar territorial para incorporarlos a
plataformas de perforación o de explotación para su construcción, reparación,
mantenimiento, transformación o equipamiento o para unir dichas plataformas al
continente.
La exención se extiende a las entregas de bienes destinados al avituallamiento de las
plataformas a que se refiere el párrafo anterior.
3.º Las prestaciones de servicios relacionadas directamente con las entregas de bienes
descritas en los números 1.º y 2.º anteriores, así como con las importaciones de
bienes destinados a ser introducidos en los
lugares a que se refiere este apartado.
4.º Las entregas de los bienes que se encuentren en los lugares indicados en los números
1.º y 2.º precedentes, mientras se mantengan en las situaciones indicadas, así como las
prestaciones de servicios realizadas en dichos lugares.
Dos. Las zonas francas, depósitos francos, depósitos aduaneros y situaciones de
depósito temporal mencionados en el presente artículo son los definidos como tales en la
legislación aduanera.
La entrada y permanencia de las mercancías en las zonas y depósitos francos o depósitos
aduaneros, así como su colocación en situación de depósito temporal, se ajustará a
las normas y requisitos establecidos por dicha legislación.
Tres. Las exenciones establecidas en este artículo están condicionadas, en todo caso, a
que los bienes a que se refieren no sean utilizados ni destinados a su consumo final en
las áreas indicadas.
A estos efectos, no se considerarán utilizados en las citadas aéreas los bienes
introducidos en las mismas para ser incorporados a los procesos de transformación en
curso que se realicen en ellas, al amparo de los regímenes
aduaneros de transformación en aduana o de perfeccionamiento activo en el sistema de
suspensión o del régimen fiscal de perfeccionamiento activo.
Cuatro. Las prestaciones de servicios exentas en virtud del apartado uno no comprenderán
las que gocen de exención por el artículo 20 de esta Ley.
Artículo 24. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales.
Uno. Estarán exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se
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